一、概述

企業研發費用加計扣除政策是國家為鼓勵科技創新，支持企業加大研發投入而出臺的一項重要稅收優惠政策。該政策規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的一定倍數在稅前攤銷。這樣就可以減少企業的應納稅所得額，從而實現少繳稅款、節約現金流的目的。

近年來，國家多次提高研發費用加計扣除比例，優惠力度迭代升級。2023年4月21日，財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發了《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業企業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。

本文將從以下幾個方面介紹該政策中的其他費用比例是多少？如何計算和享受優惠？

二、其他費用比例

根據7號公告規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費和其他相關費用等。

其中，其他相關費用是指與研發活動直接相關但不屬于上述各項費用范圍內的支出。例如：職工福利費、補充養老保險、補充醫療保險等。

其他相關費用采取限額扣除的方式，即按照人員人工費用總額的10%計算，并在稅前加計扣除時按照100%比例進行加計扣除。

舉例說明：

某企業在2023年開展了自主研發活動，其實際發生的各項研發費用如下：

則該企業在2023年可享受的其他相關費用為：

其他相關費用=min{人員人工費用×10%,職工福利費+補充養老保險+補充醫療保險}

=min{500×10%,40+10+5}

=min{50,55}

=50

三、計算和享受優惠

企業在享受研發費用加計扣除政策時，需要按照以下步驟進行計算和申報：

1. 根據研發活動的內容和范圍，判斷是否符合加計扣除的條件，即是否屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發費用的居民企業，以及是否不屬于負面清單行業的企業。
2. 根據研發費用的性質和形式，判斷是否符合加計扣除的范圍，即是否屬于人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費和其他相關費用等。
3. 根據研發費用的核算方式，判斷是否符合加計扣除的方法，即是否按照規定分為費用化和資本化兩種方式進行核算，并按照相應的比例進行加計扣除或攤銷。
4. 根據研發費用的實際發生額，按照規定的公式計算出加計扣除或攤銷的金額，并在稅前扣除或攤銷。具體公式如下：

• 費用化研發費用：稅前扣除額 = 實際發生額 + 實際發生額 × 100%
• 資本化研發費用：稅前攤銷額 = 無形資產成本 × 200% / 攤銷年限
• 其他相關費用：稅前扣除額 = 其他相關費用 × 100%

5. 在申報企業所得稅時，將加計扣除或攤銷的金額填入《企業所得稅納稅申報表（A類）》第八欄“減：特定項目扣除”中，并在《企業所得稅納稅申報表（A類）附表一》第十三欄“其他”中注明“研發費用加計扣除”字樣。同時，還需填寫《企業所得稅納稅申報表（A類）附表六》“研究開發費用加計扣除明細表”，并按要求提供相關資料。

四、總結

企業研發費用加計扣除政策是國家為支持科技創新而出臺的一項重要稅收優惠政策。該政策規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除或攤銷。這樣就可以減少企業的應納稅所得額，從而實現少繳稅款、節約現金流的目的。

2023年4月21日，財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發了《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業企業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。

該政策中的其他費用比例是10%，即按照人員人工費用總額的10%計算，并在稅前加計扣除時按照100%比例進行加計扣除。企業在享受研發費用加計扣除政策時，需要按照一定的步驟進行計算和申報，以確保政策的正確執行和有效利用。

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