一、政策概述

100%加計扣除政策是指自2021年1月1日起，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

該政策是國家為進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，激勵制造業企業加大科技創新投入，提升制造業質量效益和競爭力而出臺的一項重要稅收優惠政策。

該政策是在原有研發費用加計扣除政策的基礎上，針對制造業企業提高了加計扣除比例，從原來的50%或75%提高到100%，從而增加了企業的稅收節省額，降低了企業的研發成本，增強了企業的研發動力。

二、政策解讀

（一）適用100%加計扣除的企業

適用100%加計扣除政策的企業是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。

制造業的范圍按照《國民經濟行業分類》（GB/T 4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業分類》，從其規定。

收入總額按照企業所得稅法第六條規定執行。

（二）適用100%加計扣除的研發活動和費用

適用100%加計扣除政策的研發活動和費用與原有研發費用加計扣除政策相同，具體包括以下內容：

• 研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
• 研發費用是指企業為開展研發活動而實際發生的直接或間接費用，具體包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費等特殊性質的研發項目所需的專項支出以及其他相關費用等。

（三）適用100%加計扣除的申報方式和時間

企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況（前三季度）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。

企業在每個納稅年度結束后五個月內，將《企業研究開發費用稅前加計扣除匯總表》及其附件一并報送主管稅務機關。

企業在每個納稅年度結束后五個月內，企業應當在申報所得稅時，將匯總表中的加計扣除金額填入《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第六欄第十八行或者《企業所得稅年度納稅申報表（B類）》第六欄第十九行，并在《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第十一欄第十三行或者《企業所得稅年度納稅申報表（B類）》第十一欄第十四行注明“享受研發費用加計扣除政策”。

為方便企業提前享受研發費用加計扣除優惠政策，自2021年起，企業10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受優惠的，可以在2022年辦理2021年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。

三、政策效果

100%加計扣除政策的實施，對于制造業企業來說，無疑是一大利好。該政策可以有效降低制造業企業的研發成本，增加制造業企業的現金流，提高制造業企業的盈利能力，激勵制造業企業加大科技創新投入，提升制造業質量效益和競爭力。

以某制造業企業為例，該企業2021年實際發生的研發費用為1000萬元，其中未形成無形資產計入當期損益的為800萬元，形成無形資產的為200萬元。按照原來的75%加計扣除政策，該企業可以在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。假設該企業適用25%的所得稅率，則該政策可以節省該企業的所得稅約為281.25萬元。按照新的100%加計扣除政策，該企業可以在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形

• 資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。假設該企業適用25%的所得稅率，則該政策可以節省該企業的所得稅約為375萬元。相比原來的政策，該企業可以多節省93.75萬元的所得稅，相當于研發費用的9.375%。這對于制造業企業來說，是一個非常可觀的優惠幅度，可以有效提高企業的研發投入回報率，增強企業的研發動力。

以上就是我對100%加計扣除政策的申報條件和核算方法的知識文章，希望對您有所幫助。

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