摘要

企業(yè)加計扣除是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，可以在實際發(fā)生的某些費用支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。這是一項為了鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入、技術創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面的支出，降低企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策。本文通過對企業(yè)加計扣除政策的相關規(guī)定、適用范圍、操作流程、注意事項等方面進行分析，幫助納稅人了解和掌握這項政策的基本內(nèi)容和實施要求，并對一些常見問題進行解答。

關鍵詞

企業(yè)加計扣除；稅收優(yōu)惠；研發(fā)費用；人才培養(yǎng)

正文

一、什么是企業(yè)加計扣除？

企業(yè)加計扣除是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，可以在實際發(fā)生的某些費用支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。這是一項為了鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入、技術創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面的支出，降低企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策。

目前，我國實施的企業(yè)加計扣除政策主要包括以下幾種：

• 研究開發(fā)費用加計扣除。指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%（制造業(yè)企業(yè)為100%）加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%（制造業(yè)企業(yè)為200%）攤銷。

• 職工教育經(jīng)費加計扣除。指企業(yè)按照規(guī)定將職工教育經(jīng)費列入當期損益核算，并在按照規(guī)定據(jù)實扣除后，在職工教育經(jīng)費支出數(shù)額中超過職工工資總額8%部分，在不超過職工工資總額14%部分內(nèi)按照60%比例加計扣除。

• 高新技術人才培養(yǎng)費用加計扣除。指高新技術企業(yè)為培養(yǎng)高新技術人才而支付給高校或科研院所等單位或個人的培養(yǎng)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除后，在不超過當年應納稅所得額10%部分內(nèi)按照150%比例加計扣除。

• 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用加計扣除。指小微企業(yè)向符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的創(chuàng)業(yè)投資費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除后，在不超過當年應納稅所得額10%部分內(nèi)按照70%比例加計扣除。

• 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費加計扣除。指企業(yè)按照規(guī)定繳納的職工基本養(yǎng)老保險費，在按照規(guī)定據(jù)實扣除后，按照6%比例加計扣除。

二、哪些企業(yè)可以享受加計扣除政策？

根據(jù)不同的加計扣除政策，享受條件和范圍也有所不同，具體如下：

• 研究開發(fā)費用加計扣除。適用于在中國境內(nèi)從事研究開發(fā)活動的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的中國境內(nèi)機構。其中，居民企業(yè)指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)注冊或者雖然在中國境外注冊但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，在中國境外注冊且實際管理機構在中國境外，但在中國境內(nèi)設有機構或者場所的企業(yè)。研究開發(fā)活動是指為了獲取新的科學知識或者運用現(xiàn)有科學知識，通過系統(tǒng)的、創(chuàng)造性的項目活動而進行的原始性或者應用性研究以及為了實現(xiàn)預期目標而進行的系統(tǒng)分析、試驗、驗證等活動。

• 職工教育經(jīng)費加計扣除。適用于在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的中國境內(nèi)機構。職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為提高職工素質(zhì)、增強競爭力而支出的培訓費、教材費、考試費等與職工教育直接相關的經(jīng)費。

• 高新技術人才培養(yǎng)費用加計扣除。適用于取得高新技術企業(yè)認定并在有效期內(nèi)的居民企業(yè)。高新技術人才是指具有高等院校或者科研院所等單位頒發(fā)的本科及以上學歷證書或者專業(yè)技術職稱證書，并從事與高新技術相關的科技活動或者管理工作的人員。

• 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用加計扣除。適用于符合小微企業(yè)標準并取得小微企業(yè)認定證明的居民企業(yè)。小微企業(yè)是指從事工業(yè)、建筑、零售、餐飲等行業(yè)，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元；或者從事批發(fā)、交通運輸、倉儲郵政、住宿、信息傳輸軟件和信息技術服務、科學研究和技術服務等行業(yè)，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；或者從事其他行業(yè)，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過500萬元。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指符合《關于促進創(chuàng)投機構健康發(fā)展若干意見》（財金〔2015〕101號）規(guī)定條件

  的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

• 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費加計扣除。適用于在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的中國境內(nèi)機構。企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費是指企業(yè)按照規(guī)定繳納的職工基本養(yǎng)老保險費，不包括個人繳納部分。

• 核算加計扣除金額。企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)生的符合條件的費用支出，按照規(guī)定的加計扣除比例，計算加計扣除金額。具體的計算公式如下：

  加計扣除金額=實際發(fā)生費用支出數(shù)額×加計扣除比例

  其中，加計扣除比例根據(jù)不同的政策而有所不同，具體如下：

  • 研究開發(fā)費用加計扣除比例為75%（制造業(yè)企業(yè)為100%）；
  • 職工教育經(jīng)費加計扣除比例為60%；
  • 高新技術人才培養(yǎng)費用加計扣除比例為150%；
  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用加計扣除比例為70%；
  • 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費加計扣除比例為6%。

• 填報申報表。企業(yè)在申報預繳或匯算清繳企業(yè)所得稅時，應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》中填報享受稅收優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額，并在相關附表中填報具體的費用支出情況。具體的填報要求如下：

  • 研究開發(fā)費用加計扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“研究開發(fā)費用”和“研究開發(fā)費用加計扣除”；在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）中填報具體的研究開發(fā)費用支出情況。

  • 職工教育經(jīng)費加計扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“職工教育經(jīng)費”和“職工教育經(jīng)費加計扣除”；在《職工教育經(jīng)費支出明細表》（A107013）中填報具體的職工教育經(jīng)費支出情況。

  • 高新技術人才培養(yǎng)費用加計扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“高新技術人才培養(yǎng)費用”和“高新技術人才培養(yǎng)費用加計扣除”；在《高新技術人才培養(yǎng)費用支出明細表》（A107014）中填報具體的高新技術人才培養(yǎng)費用支出情況。

  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用加計扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用”和“小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用加計扣除”；在《小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用支出明細表》（A107015）中填報具體的小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用支出情況。

  • 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費加計扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費”和“企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費加計扣除”；在《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費支出明細表》（A107016）中填報具體的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費支出情況。

• 留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)應根據(jù)不同的加計扣除政策，留存相關的備查資料，以備主管稅務機關核查。具體的備查資料要求如下：

  • 研究開發(fā)費用加計扣除。應留存研究開發(fā)項目立項文件、研究開發(fā)項目進展情況記錄、研究開發(fā)項目驗收文件、研究開發(fā)項目成果轉(zhuǎn)化文件、研究開發(fā)項目相關合同及發(fā)票等證明材料，以及研究開發(fā)支出輔助賬等。

  • 職工教育經(jīng)費加計扣除。應留存職工教育經(jīng)費支出明細賬、職工教育經(jīng)費支出匯總賬、職工教育經(jīng)費支出相關合同及發(fā)票等證明材料，以及職工教育經(jīng)費支出與職工教育活動直接相關性的證明材料等。

  • 高新技術人才培養(yǎng)費用加計扣除。應留存高新技術企業(yè)認定證書、高新技術人才培養(yǎng)合同及發(fā)票等證明材料，以及高新技術人才培養(yǎng)與高新技術相關科技活動或者管理工作直接相關性的證明材料等。

  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用加計刣除。應留存小微企業(yè)認定證明、創(chuàng)業(yè)投資合同及發(fā)票等證

• 三、如何享受加計扣除政策？

  享受加計扣除政策的操作流程主要包括以下幾個步驟 ：
   

• 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費加計扣除。應留存企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費繳納明細賬、企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費繳納匯總賬、企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費繳納相關憑證及發(fā)票等證明材料等。

• 四、加計扣除政策有哪些注意事項？

  在享受加計扣除政策的過程中，納稅人應注意以下幾個方面的問題：

• 加計扣除金額的確定。加計扣除金額應根據(jù)實際發(fā)生的符合條件的費用支出數(shù)額進行核算，不得虛增或者虛減。如果發(fā)生了重復扣除或者重復享受優(yōu)惠的情況，應及時與主管稅務機關聯(lián)系，按照有關規(guī)定進行處理。

• 加計扣除政策的選擇。如果同一項費用支出同時符合多項加計扣除政策的條件，納稅人可以自主選擇適用其中一項政策，不得重復享受。一經(jīng)選擇，當年度不得變更。

• 加計扣除政策的執(zhí)行時間。不同的加計扣除政策有不同的執(zhí)行時間，具體如下：

  • 研究開發(fā)費用加計扣除。自2008年1月1日起執(zhí)行；
  • 職工教育經(jīng)費加計扣除。自2011年1月1日起執(zhí)行；
  • 高新技術人才培養(yǎng)費用加計扣除。自2016年1月1日起執(zhí)行；
  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費用加計扣除。自2017年1月1日起執(zhí)行；
  • 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費加計扣除。自2019年1月1日起執(zhí)行。

• 結語

  企業(yè)加計扣除是一項為了鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入、技術創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面的支出，降低企業(yè)稅負，促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策。本文通過對該政策的相關規(guī)定、適用范圍、操作流程、注意事項等方面進行分析，幫助納稅人了解和掌握這項政策的基本內(nèi)容和實施要求，并對一些常見問題進行解答。希望本文能夠為納稅人在享受加計扣除政策時提供一些參考和幫助。

   

  
      科泰集團（m.xjsygy.com） 成立13年來，致力于提供高新技術企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術產(chǎn)品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術中心認定、省市工業(yè)設計中心認定、省市重點實驗室認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、專利獎、科學技術獎、科技成果評價、科技成果轉(zhuǎn)化等服務。關注【科小泰】公眾號，及時獲取最新科技項目資訊!