在科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的政策導(dǎo)向下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、加大研發(fā)投入的重要支撐。然而，不少企業(yè)因?qū)杉佑?jì)扣除費(fèi)用范圍界定不清、歸集不規(guī)范，要么錯(cuò)失應(yīng)享優(yōu)惠，要么因申報(bào)錯(cuò)誤面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、政策核心基礎(chǔ)

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國家支持企業(yè)科技創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。自2023年1月1日起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上按100%稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。享受該政策的前提是準(zhǔn)確歸集符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，且企業(yè)不屬于煙草制造業(yè)、住宿餐飲業(yè)等禁止行業(yè)。

　　二、可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核心范圍

　　(一)人員人工費(fèi)用

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用(含勞務(wù)派遣形式支付的相關(guān)費(fèi)用)。其中，工資薪金包含研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出;若人員同時(shí)參與非研發(fā)活動(dòng)，需按實(shí)際工時(shí)占比分配費(fèi)用，未分配部分不得加計(jì)扣除。

　　(二)直接投入費(fèi)用

　　研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用;中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制相關(guān)的模具、工藝裝備開發(fā)費(fèi)、樣品樣機(jī)購置費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi);研發(fā)用儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，以及經(jīng)營租賃方式租入研發(fā)用儀器設(shè)備的租賃費(fèi)。需注意，研發(fā)形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的，對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

　　(三)折舊費(fèi)用

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。若儀器設(shè)備同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，需按實(shí)際工時(shí)占比分配;選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，按稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

　　(四)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

　　研發(fā)用軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。無形資產(chǎn)同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，需合理分配;選擇縮短攤銷年限的，按稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

　　(五)特定項(xiàng)目費(fèi)用

　　包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，涵蓋相關(guān)活動(dòng)發(fā)生的各類直接費(fèi)用。

　　(六)其他相關(guān)費(fèi)用

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、成果鑒定評(píng)審費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)及代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，以及職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　三、關(guān)鍵注意事項(xiàng)

　　1.研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用需分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除;多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)需按項(xiàng)目分別歸集費(fèi)用。

　　2.委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù);委托境外研發(fā)的，按80%計(jì)入且不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的三分之二。

　　3.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用仍可享受加計(jì)扣除;取得政府補(bǔ)助沖減研發(fā)費(fèi)用的，按沖減后余額計(jì)算扣除。

　　4.申報(bào)時(shí)需同步填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，確保報(bào)表數(shù)據(jù)與歸集明細(xì)一致，避免因申報(bào)疏漏觸發(fā)納稅調(diào)整。
 

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