研發(fā)費用加計扣除政策是國家激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠手段。然而，在實際操作中，不少企業(yè)因?qū)φ呃斫獠簧睢⒉僮鞑灰?guī)范，面臨稅務(wù)風險，甚至錯失優(yōu)惠。掌握研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)要點，既是企業(yè)享受政策紅利的前提，也是規(guī)避稅務(wù)風險的關(guān)鍵。

　　一、明確研發(fā)活動的核心特征

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科學技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

　　(二)區(qū)分不同研發(fā)方式的適用規(guī)則

　　1.自主研發(fā)：企業(yè)獨立開展研發(fā)活動，相關(guān)費用可全額享受加計扣除，但需完整留存研發(fā)項目立項決議、研發(fā)過程記錄等資料。

　　2.委托研發(fā)：委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)，需憑委托研發(fā)項目的合同，按實際支付金額的80%享受加計扣除。委托境外研發(fā)的，按照《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)執(zhí)行，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　3.合作研發(fā)與集中研發(fā)：合作研發(fā)需簽訂合作開發(fā)合同，明確各方權(quán)利義務(wù)及費用分攤方式;集中研發(fā)則需出具集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表等資料，確保費用分攤合理合規(guī)。

　　二、明確可加計扣除的費用范圍

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)，可加計扣除的研發(fā)費用包括：

　　1.人員人工費用：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。需注意，非直接從事研發(fā)活動的行政管理人員、財務(wù)人員等的費用不得納入。

　　2.直接投入費用：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

　　3.折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　6.其他相關(guān)費用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　三、設(shè)置專賬管理，健全核算體系

　　企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。輔助賬應(yīng)包括研發(fā)項目名稱、研發(fā)人員、費用發(fā)生時間、金額等詳細信息，并與會計賬簿、稅務(wù)報表數(shù)據(jù)一致。
 

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