隨著全球化進(jìn)程的加速，越來(lái)越多的企業(yè)選擇委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，以利用國(guó)際資源提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力。然而，委托境外研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策在實(shí)際操作中存在諸多細(xì)節(jié)要求，稍有不慎就可能被稅務(wù)稽查認(rèn)定為“假外包真代工”，從而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　1.政策要點(diǎn)

　　- 費(fèi)用計(jì)算：委托境外研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入，且不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的三分之二。

　　- 獨(dú)立交易原則：費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　- 合同登記：委托境外研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

　　二、避免“假外包真代工”的關(guān)鍵點(diǎn)

　　1.確保研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性

　　- 研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)：企業(yè)需制定詳細(xì)的研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)，明確研發(fā)目標(biāo)、技術(shù)路線(xiàn)、預(yù)期成果等，并由企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)。

　　- 研發(fā)合同規(guī)范：委托境外研發(fā)合同應(yīng)詳細(xì)列明研發(fā)內(nèi)容、費(fèi)用明細(xì)、交付成果等條款，并在科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

　　- 研發(fā)費(fèi)用明細(xì)：受托方應(yīng)提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，委托方需留存相關(guān)憑證，如銀行支付憑證、收款憑據(jù)等。

　　2.遵循獨(dú)立交易原則

　　- 關(guān)聯(lián)關(guān)系處理：如果委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，需特別注意費(fèi)用的合理性。受托方應(yīng)提供詳細(xì)的費(fèi)用支出明細(xì)，委托方需確保費(fèi)用符合獨(dú)立交易原則。

　　- 市場(chǎng)公允價(jià)格：委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)參照市場(chǎng)公允價(jià)格確定，避免費(fèi)用過(guò)高或過(guò)低，引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑。

　　3.完善財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理

　　- 研發(fā)費(fèi)用輔助賬：企業(yè)應(yīng)建立“研發(fā)支出”輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

　　- 年度申報(bào)與留存?zhèn)洳椋浩髽I(yè)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，需按照規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、立項(xiàng)決議文件、研發(fā)合同、費(fèi)用明細(xì)、支付憑證等。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)部管理與合規(guī)性檢查

　　- 內(nèi)部審計(jì)：企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，檢查研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算是否符合政策要求，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　- 稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和研發(fā)人員的稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，確保相關(guān)人員熟悉委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策和操作流程。

　　三、稅務(wù)稽查常見(jiàn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

　　1.研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)認(rèn)定

　　- 問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)可能質(zhì)疑委托境外研發(fā)活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性的研發(fā)內(nèi)容，是否存在“假外包真代工”的情況。

　　- 應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)需提供詳細(xì)的研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、技術(shù)方案、實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)等證明材料，證明研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性和必要性。

　　2.費(fèi)用合理性

　　- 問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用的合理性提出質(zhì)疑，特別是關(guān)聯(lián)方交易。

　　- 應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)應(yīng)確保費(fèi)用按照獨(dú)立交易原則確定，提供市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、同類(lèi)項(xiàng)目費(fèi)用對(duì)比等材料，證明費(fèi)用的合理性。

　　3.合同與登記管理

　　- 問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)可能檢查委托境外研發(fā)合同是否規(guī)范，是否在科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

　　- 應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)合同內(nèi)容完整、規(guī)范，并及時(shí)在科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記，留存相關(guān)登記證明。
 

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