一、核算要求

　　企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體來(lái)說(shuō)，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方式有兩種：費(fèi)用化和資本化。費(fèi)用化是指將研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資產(chǎn)。資本化是指將研發(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)，按照一定的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方式應(yīng)遵循以下原則：

　　1. 基礎(chǔ)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;

　　2. 應(yīng)用研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　　(1) 該研究項(xiàng)目的完成是可行的，即企業(yè)有能力、資源和意愿完成該研究項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，并使用或出售該研究項(xiàng)目的成果;

　　(2) 該研究項(xiàng)目的成果能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，即該研究項(xiàng)目的成果有市場(chǎng)或企業(yè)內(nèi)部使用價(jià)值，且相關(guān)的收入和支出能夠可靠地計(jì)量;

　　(3) 該研究項(xiàng)目的支出能夠單獨(dú)計(jì)量，且與其他項(xiàng)目的支出能夠區(qū)分開(kāi)來(lái)。

　　3. 試驗(yàn)發(fā)展階段的支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但是不符合上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

　　二、管理方法

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。對(duì)于委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)遵循以下管理方法：

　　1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，前提是企業(yè)能夠提供與委托方簽訂的研發(fā)合同、研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)方案、研發(fā)成果的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、研發(fā)費(fèi)用的支付憑證等相關(guān)資料;

　　2. 企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人合作進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照合作協(xié)議約定的比例計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，前提是企業(yè)能夠提供與合作方簽訂的研發(fā)合作協(xié)議、研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)方案、研發(fā)成果的分配方案、研發(fā)費(fèi)用的支付憑證等相關(guān)資料;

　　3. 企業(yè)集中在某一單位或部門(mén)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)方案和預(yù)算，合理分?jǐn)偟礁鱾€(gè)研發(fā)項(xiàng)目中，計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，前提是企業(yè)能夠提供研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)方案和預(yù)算、研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)和計(jì)算方法等相關(guān)資料。

　　企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)按照“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，即：

　　1. 真實(shí)發(fā)生：企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、合理性和合法性，不得虛構(gòu)、夸大或者轉(zhuǎn)移研發(fā)費(fèi)用;

　　2. 自行判別：企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際情況，自行判斷是否符合加計(jì)扣除政策的適用范圍、核算要求和管理方法，不需事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告或備案;

　　3. 申報(bào)享受：企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)，填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》，并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中申報(bào)享受加計(jì)扣除政策;

　　4. 相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋浩髽I(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定，保存與研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
 

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