近日，財政部和稅務總局發布了關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告(2023年第7號)，將原有的50%或75%的加計扣除比例提高到100%，并將無形資產攤銷的加計扣除比例從150%提高到200%。這一政策將從2023年1月1日起實施，作為制度性安排長期執行。

　　一、適用范圍

　　根據財稅〔2015〕119號文件規定，除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受研發費用加計扣除政策。研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。可加計扣除的研發費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費以及其他相關費用等。

　　二、優惠力度

　　根據7號公告規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，從2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，從2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。這意味著，企業每投入1元研發費用，就可以在稅前多扣除1元或2元，相當于減少了相應的應納稅所得額，從而降低了企業所得稅負擔。例如，某企業在2023年度實際發生了1000萬元的研發費用，并全部計入當期損益，則該企業可以在稅前多扣除1000萬元，按25%的稅率計算，相當于節省了250萬元的企業所得稅。

　　三、操作流程

　　根據97號公告規定，企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。具體流程如下：

　　(1)真實發生。企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

　　(2)自行判別。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業應根據財稅〔2015〕119號文件規定的研發活動范圍和研發費用范圍，自行判斷是否符合條件享受加計扣除政策。

　　(3)申報享受。企業在辦理企業所得稅月(季)度預繳申報時，可以自主選擇就當期研發費用享受加計扣除優惠政策。對未選擇享受優惠的，可以在辦理年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。企業應按規定填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》。

　　(4)相關資料留存備查。企業應按規定留存相關資料備查，包括研發項目立項文件、研發項目進展報告、研發項目驗收文件、研發支出輔助賬和匯總表、研發人員名單及相關證明材料、外聘研發人員勞務合同及相關證明材料、與研發活動直接相關的其他證明材料等。
 

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