研發(fā)輔助賬是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的核心依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的關(guān)鍵載體。不少企業(yè)因輔助賬搭建不規(guī)范、費(fèi)用歸集不精準(zhǔn)、申報(bào)材料不合規(guī)，導(dǎo)致無(wú)法享受優(yōu)惠或面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要順利推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)，需先掌握研發(fā)輔助賬核心要點(diǎn)，再針對(duì)性規(guī)避申報(bào)“雷區(qū)”。

　　一、研發(fā)輔助賬搭建與核算規(guī)范

　　(一)核算前提：先立項(xiàng)再核算

　　1.所有研發(fā)項(xiàng)目需提前完成內(nèi)部立項(xiàng)，留存正式立項(xiàng)文件(明確項(xiàng)目名稱、研發(fā)目標(biāo)、技術(shù)路線、人員分工、時(shí)間周期、預(yù)算金額)，未立項(xiàng)的“研發(fā)活動(dòng)”不得納入加計(jì)扣除范圍。

　　2.按項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置輔助賬，一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一套輔助賬，不得多項(xiàng)目混合核算;跨年度項(xiàng)目需在輔助賬中延續(xù)記錄，清晰區(qū)分各年度費(fèi)用歸屬。

　　(二)核算內(nèi)容：明確可加計(jì)扣除范圍

　　1.需精準(zhǔn)歸集6類可加計(jì)扣除費(fèi)用：

　　- 人員人工費(fèi)用(直接從事研發(fā)的人員薪酬、五險(xiǎn)一金，不含福利費(fèi)、差旅費(fèi));

　　- 直接投入費(fèi)用(研發(fā)用材料、燃料、動(dòng)力，以及研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)、試驗(yàn)場(chǎng)地租賃費(fèi));

　　- 折舊費(fèi)用(用于研發(fā)的儀器、設(shè)備折舊，不含生產(chǎn)與研發(fā)共用設(shè)備的全額折舊，需按實(shí)際使用比例分?jǐn)?;

　　- 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(研發(fā)用軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用);

　　- 委托研發(fā)費(fèi)用(委托外部機(jī)構(gòu)/個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的80%加計(jì)扣除，需留存委托研發(fā)合同及付款憑證);

　　- 其他相關(guān)費(fèi)用(如研發(fā)成果評(píng)審費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)等，總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%)。

　　2.明確排除不可加計(jì)扣除范圍：與研發(fā)無(wú)關(guān)的辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)，以及生產(chǎn)用設(shè)備折舊、非研發(fā)人員薪酬等，不得計(jì)入輔助賬。

　　(三)核算要求：憑證與數(shù)據(jù)可追溯

　　1.輔助賬需同步記錄“費(fèi)用發(fā)生時(shí)間、憑證號(hào)、金額、項(xiàng)目歸屬、費(fèi)用類型”，每筆費(fèi)用需對(duì)應(yīng)合法有效憑證(如發(fā)票、工資表、折舊計(jì)提表)，憑證備注欄需標(biāo)注“研發(fā)項(xiàng)目XX”。

　　2.區(qū)分研發(fā)費(fèi)用“資本化”與“費(fèi)用化”：符合資本化條件的研發(fā)支出(如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn))需單獨(dú)核算，在攤銷時(shí)享受加計(jì)扣除;費(fèi)用化支出在發(fā)生當(dāng)年享受加計(jì)扣除，不得混淆核算。

　　二、研發(fā)費(fèi)用歸集“雷區(qū)”與避坑要點(diǎn)

　　(一)費(fèi)用邊界混淆

　　1.生產(chǎn)與研發(fā)共用資源(如設(shè)備、場(chǎng)地、人員)需按“實(shí)際使用工時(shí)/面積”分?jǐn)傎M(fèi)用，留存分?jǐn)傆?jì)算說(shuō)明及佐證材料(如工時(shí)記錄表、場(chǎng)地使用臺(tái)賬)，不得全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

　　2.研發(fā)項(xiàng)目中途終止或失敗，已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用仍可享受加計(jì)扣除，但需留存項(xiàng)目終止說(shuō)明，不得因項(xiàng)目失敗而不歸集費(fèi)用。

　　(二)范圍把控不嚴(yán)

　　1.其他相關(guān)費(fèi)用超限額時(shí)，需按比例調(diào)減：若其他相關(guān)費(fèi)用總額超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，需剔除超額部分，不得全額歸集。

　　2.委托境外研發(fā)費(fèi)用需符合限額：委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的80%且不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3的部分加計(jì)扣除，需留存境外研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明，不得超限額申報(bào)。

　　(三)憑證支撐不足

　　1.避免“無(wú)憑證歸集”：僅以內(nèi)部單據(jù)(如費(fèi)用分配表)代替合法憑證(如發(fā)票)的，不得加計(jì)扣除;發(fā)票開(kāi)具需與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱需明確(如“研發(fā)用原材料”)，不得籠統(tǒng)開(kāi)具“辦公用品”。

　　2.委托研發(fā)需補(bǔ)全材料：未留存委托研發(fā)合同(需明確研發(fā)內(nèi)容、成果歸屬)或境外研發(fā)機(jī)構(gòu)登記證明的，委托研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除，需提前完善材料。
 

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