研發費用加計扣除政策是國家激勵企業加大研發投入、提升創新能力的重要稅收優惠手段。根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及后續配套文件，企業可通過準確歸集研發費用，在計算應納稅所得額時享受額外扣除優惠。然而，在申報材料準備過程中，企業常因對政策細節理解不到位，陷入各類誤區，導致優惠享受不充分甚至引發稅務風險。

　　一、人員人工費用歸集：細節合規性易被忽視

　　1.勞務派遣人員費用支付對象錯誤

　　根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)，勞務派遣人員從事研發活動的費用，需直接支付給勞務派遣公司并取得“勞務費”發票，方可計入研發費用。若企業直接向勞務派遣人員支付報酬，即使簽訂服務協議，也不符合歸集要求，這是很多企業因“圖簡便”而犯的典型錯誤。

　　2.非專職研發人員費用分攤無依據

　　非專職研發人員(如技術崗兼職參與研發)的薪酬，需依據實際工時記錄分攤計入研發費用。部分企業僅憑“估計比例”分攤，或直接將全月工資計入研發費用，缺乏工時臺賬、項目考勤等原始憑證支撐。稅務機關在核查時，會以“證據不足”否定該部分費用，企業需建立研發工時申報與審批制度，確保分攤依據可追溯。

　　二、直接投入費用核算：邏輯性與關聯性易出問題

　　1.材料領用缺乏項目追溯記錄

　　研發材料領用需憑項目專屬領料單，并在出入庫記錄中注明研發項目名稱。部分企業使用通用領料單，或僅以“研發用”籠統標注，導致材料費用無法對應到具體項目。政策要求，每一筆材料領用都需能追溯至某一研發項目，否則視為與研發無關。

　　2.研發形成產品未沖減材料費用

　　研發過程中形成產品(或作為產品組成部分)對外銷售的，其對應的材料費用不得加計扣除。企業常因銷售與研發不同步(如跨年銷售)而遺漏沖減。政策明確，需在銷售當年從已歸集的研發費用中扣減該部分材料成本;若研發產生下腳料、殘次品銷售收入，也需同步扣減，不足扣減的，加計扣除按零計算。企業需建立研發產出追蹤機制，在財務系統中設置自動提醒功能。

　　三、委托研發資料：程序性要求易被簡化

　　1.委托合同關鍵條款缺失

　　委托研發合同需明確研發內容、技術指標、費用明細、知識產權歸屬等核心條款。部分企業使用簡易協議，僅約定“委托研發某產品”，未說明技術目標與費用構成，導致稅務機關無法判斷其真實性。根據《技術合同認定登記管理辦法》，合同需體現“技術開發”屬性，避免以“技術服務”“咨詢”等名義掩蓋真實業務。

　　2.未完成技術合同登記

　　委托境內研發的，需在科技主管部門完成技術合同認定登記并取得登記證明;委托境外研發的，雖無需登記，但需留存境外機構資質證明與研發項目明細。部分企業認為“有合同即可”，忽視登記程序，導致委托費用無法加計扣除。需注意，登記需在合同簽訂后30日內完成，逾期可能影響認定結果。

　　四、研發支出輔助賬：規范性決定申報有效性

　　1.未按項目設置輔助賬

　　政策要求按單個研發項目設置輔助賬，分別歸集人員人工、直接投入等六大類費用。部分企業采用“匯總式”記賬，將所有研發項目費用合并記錄，無法區分各項目明細，不符合“按項目歸集”的基本要求。企業應在立項時為每個項目建立獨立輔助賬，確保費用與項目一一對應。

　　2.輔助賬與會計憑證脫節

　　輔助賬數據需與會計憑證(如發票、領料單、工資表)形成閉環。例如，輔助賬記錄“某項目材料費10萬元”，需對應相同金額的材料發票與項目領料單。部分企業輔助賬僅憑空填寫，與原始憑證金額、內容不一致，被稅務機關認定為“虛構費用”。建議企業定期核對輔助賬與會計賬套，確保數據同源、邏輯一致。
 

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