一、加計扣除政策

　　正確理解和運用研發費用加計扣除政策，需要注意以下幾個方面：

　　(一)適用主體：除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。

　　(二)適用活動：企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。不包括常規性升級、直接應用、技術支持、重復或簡單改變、市場調查或管理研究、工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護、社會科學、藝術或人文學方面的研究等活動。

　　(三)可加計扣除的研發費用范圍：包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用等。

　　(四)加計扣除的比例和時間：自2023年1月1日起，未形成無形資產計入當期損益的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的研發費用，在按規定攤銷的基礎上，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。上述政策作為制度性安排長期實施。

　　(五)委托、合作、集中研發費用的處理：企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

　　(六)會計核算與管理：企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　二、會計分錄

　　會計分錄是根據復式記賬原理，對每筆經濟業務列出相對應的雙方賬戶及其金額的一種記錄。會計分錄分為簡單分錄和復合分錄兩種。

　　會計分錄的編制需要遵循以下步驟：

　　1. 分析涉及的賬戶，確定經濟業務涉及到哪些賬戶發生變化。

　　2. 分析賬戶的性質，確定涉及的這些賬戶的會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊。

　　3. 分析增減變化情況，確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少。

　　4. 分析記賬方向，根據賬戶的性質及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方。

　　5. 根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。
 

　　下面舉例說明會計分錄的編制方法：

　　例1：企業以銀行存款10000元購買原材料。

　　涉及的賬戶：銀行存款、原材料。

　　賬戶的性質：銀行存款和原材料都是資產類賬戶，位于會計等式的左邊。

　　增減變化情況：銀行存款減少10000元，原材料增加10000元。

　　記賬方向：銀行存款貸方記10000元，原材料借方記10000元。

　　會計分錄：借：原材料 10000 貸：銀行存款 10000
 

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