1、年度審計報告中的研發費用 VS 所得稅匯算清繳中的研發費用，金額不一致？

2、高新技術企業評審過程中的研發費用 VS 符合加計扣除的研發費用，金額不一致？

3、為什么不同口徑的研發費用差別會這么大呢？如何理解相互之間的區別和聯系？高新技術企業申報研發費用又該如何調整？

今天讓我們來針對以上三個問題聊一聊。
 

（一）研發費用的歸集口徑分類

一是會計核算口徑，依據《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）；

二是高新技術企業認定口徑，依據《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2016〕195號）；

三是研發費用加計扣除稅收規定口徑，依據財稅〔2015〕119號文件和國家稅務總局公告2015年第97號、國家稅務總局公告2017年第40號、財稅〔2018〕64號、國家稅務總局公告2021年第28號等文件。

（二）三種不同的歸集口徑不同費用項目對比

1、人員人工費用歸集口徑

2、直接投入費用歸集口徑比較

3、折舊費用與長期待攤費用歸集口徑比較

4、無形資產攤銷費用歸集口徑比較

5、 設計試驗費用歸集口徑比較

6、其他相關費用歸集口徑比較

備注：

加計扣除政策及高新研發費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制。

（三）三個研發費用歸集口徑差異原因

三個研發費用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：

一是會計口徑的研發費用，其主要目的是為了準確核算研發活動支出，而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發活動外，并無過多限制條件。

二是高新技術企業認定口徑的研發費用，其主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

三是研發費用加計扣除政策口徑的研發費用，其主要目的是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策，引導企業加大核心研發投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I核心研發投入，主要包括研發直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優惠。

（四）高新技術企業申報要求及附件要求

高新技術企業申報，研發費用調整，需嚴格按照準則相關要求，進行分項目核算，各申報企業須提前與咨詢公司確認好項目立項、研發人員選取等情況，把屬于各項目的相關研發費用（人員人工、直接投入、折舊、攤銷、委托外部研發、其他等）計入研發費用，確保財務核算與申報技術材料具有邏輯性、相關性和嚴謹性。

1、人員人工費用

（1）每年研發人員人數須占總職工人數10%以上；

（2）選取的研發人員的勞動合同崗位是與研發相關崗位，研發人員需盡量滿足大專及其以上學歷理工科專業（無正式文件），比如：法人的工資不能算作研發人員工資；

（3）研發人員須盡量滿足入職繳納社保或個稅183天以上；

（4）憑證后附件含工資明細表（包括工資、社保、公積金等明細，可與其他部門在一張明細表列支，標注部門名稱即可）；

（5）研發人員福利費、工會經費、職工教育經費、加班餐費、補充養老保險等均不計入；

2、直接投入費用歸集口徑比較

（1）對于已入庫材料：研發材料領用明細表、材料領用單（最好由研發人員領用簽字、有項目名稱）；

（2）對于未入庫直接領用由研發人員申請采購時，由研發人員填寫請購單（憑證后附發票、請購單有研發人員簽字和相應購買明細）；

（3）燃料和動力費用：按照分配依據（制定分配依據，不能隨意變更）制定分配表，按月分配相關費用，分配表上有審核簽字、有發票（分配發放無特定，只要說的過去，包括工時、功率分配比例等）；

（4）研發活動的固定資產租賃費：憑證后附合同復印件、發票、研發人員領用簽字、固定資產照片；一般為房租（以研發部門面積占比、人員占比均可），物管費不包括。

（5）其他檢測及維修費：后附合同復印件、發票、研發人員簽字報銷。

3、折舊費用與長期待攤費用歸集口徑比較

選取部分研發用機器設備進行研發費用的歸集，后附該資產折舊明細表。（以比例進行分攤也可，但是分攤比例要合理，如：工時、功率）分配表上有審核簽字、按月分攤；

4、無形資產攤銷費用歸集口徑比較

（1）重點在于研究開發活動過程中使用的無形資產，后附無形資產攤銷計算表。

（2）土地使用權、用友軟件不算。

5、 設計試驗費用歸集口徑比較

后附合同復印件（與研發必須相關）、設計單位開具發票。

6、其他相關費用歸集口徑比較

（1）關于差旅費、通訊費、培訓費等費用應歸集屬于研發人員部分的金額，報銷單上注明研發部門研發人員；

（2）其余專利申請費、代理費等需附上合同復印件（如有）、發票等憑據；

（3）辦公費、業務招待費、運費、車輛使用費、審計費、環境保護費等均不計入。

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