大家對“高技術”產(chǎn)品（服務）的技術存在很多疑問，尤其是產(chǎn)品技術領域的實際應用和成本核算問題。

比如，實務當中有高新技術企業(yè)的裝備調試會利用自主知識產(chǎn)權研制模具，由模具進入工裝調試到試制品完成，大規(guī)模投產(chǎn)的產(chǎn)品是否屬于高新技術產(chǎn)品？答案是肯定的。那么，使用了該知識產(chǎn)權的產(chǎn)品（服務）——進一步說是高新技術產(chǎn)品，與傳統(tǒng)產(chǎn)品的成本核算比較下來，是否有不同呢？
 

高新技術產(chǎn)品（服務）與傳統(tǒng)產(chǎn)品（服務）

根據(jù)《工作指引》規(guī)定，高新技術產(chǎn)品（服務）要求是：形成產(chǎn)品的技術來源是否是企業(yè)通過研發(fā)活動產(chǎn)生，外購的需要排除在外；形成產(chǎn)品的技術是否屬于《領域》規(guī)定的范圍；對形成主要產(chǎn)品的技術，企業(yè)是否擁有核心自主擁有的知識產(chǎn)權。

傳統(tǒng)產(chǎn)品和高新產(chǎn)品最大的區(qū)別就是上面提到的技術來源、技術領域，以及技術權屬。

對于傳統(tǒng)產(chǎn)品，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，一方面制造出包括產(chǎn)成品、自制半成品、自制設備以及供應服務等，另一方面會形成各項耗費（包括材料費用、人工費用和其他費用），這些耗費按耗用對象進行歸集，構成產(chǎn)品成本——高新產(chǎn)品成本核算是歸集使用了《領域》規(guī)定的產(chǎn)品在形成過程當中發(fā)生的耗費，并記錄使用該《領域》產(chǎn)品在經(jīng)歷料、工、費核算的各個階段，最終以產(chǎn)成品形態(tài)入庫，如果銷售出去則轉化為營業(yè)成本。因此，兩者在成本核算上并無差別。

高新技術產(chǎn)品成本核算賬戶體系

成本類賬戶設置分好幾種方法，筆者采用核算比較全面的一種：設置“基本生產(chǎn)成本”“輔助生產(chǎn)成本”總賬及相應二級明細賬；在各二級賬下，按成本計算對象（或車間）分別設置明細賬；完工轉入“庫存商品”，銷售后結轉相應成本。會計處理思路如圖所示：

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

料工費等投入生產(chǎn)并不直接形成產(chǎn)成品，很多會有未完工情況存在。以下是我們非常熟悉的基礎會計學當中計算生產(chǎn)費用在產(chǎn)品、完工產(chǎn)成品分配成本的公式：

期初在產(chǎn)品成本+本期投入成本=期末在產(chǎn)品成本+完工知產(chǎn)成品成本

我們熟悉的直接材料、直接人工、制造費用等三項生產(chǎn)費用按一定的基礎在完工和非完工產(chǎn)品之間進行分配。對于生產(chǎn)費用分配方法主要分為以下七種：

生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝過程對產(chǎn)品成本計算的影響

（一）生產(chǎn)組織特點

生產(chǎn)組織特點是指，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種多少，同種產(chǎn)品產(chǎn)量大小及其生產(chǎn)的重復程度作為生產(chǎn)組織的方式。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)，按生產(chǎn)組織特點，分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三類。

大量生產(chǎn)是不斷重復生產(chǎn)相同產(chǎn)品的生產(chǎn)。大量生產(chǎn)主要特點是產(chǎn)品品種少，各種產(chǎn)品產(chǎn)品較大，表現(xiàn)一般為重復性生產(chǎn)，生產(chǎn)比較穩(wěn)定。

成批生產(chǎn)是指，按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行的生產(chǎn)。該類型生產(chǎn)主要特點是產(chǎn)品品種多，具有一定的重復性。按生產(chǎn)批量的大小，成批生產(chǎn)又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。

單件生產(chǎn)是根據(jù)訂單要求，進行單一產(chǎn)品生產(chǎn)。單件生產(chǎn)主要特點是產(chǎn)品品種少，生產(chǎn)量小，很少重復。

另外，大批和大量生產(chǎn)很相似，又稱為大量大批生產(chǎn)；小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)相類似，又稱為單件小批生產(chǎn)。

（二）生產(chǎn)工藝過程

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，按其生產(chǎn)工藝過程，可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。

單步驟也稱簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程不間斷的那類生產(chǎn)，比如發(fā)電、采掘等。由于工藝特點不間斷性，通常只有一個企業(yè)或者是部門完成。

和單步驟對應的是多步驟生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程由若干個可間斷的加工步驟（或者分散在不同地點，分別在不同時間進行）組成的生產(chǎn)，比如紡織、機械、造紙等工業(yè)生產(chǎn)。

單步驟生產(chǎn)中，生產(chǎn)不間斷，周期比較短，一般沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很小，計算產(chǎn)品成本時，生產(chǎn)費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

多步驟生產(chǎn)是否需要分配，很大程度上生產(chǎn)組織特點決定。大量大批生產(chǎn)中，生產(chǎn)連續(xù)，月末經(jīng)常存在大量在產(chǎn)品，在成本計算中，需采用適當方法，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。單件小批生產(chǎn)中，生產(chǎn)特殊性強，產(chǎn)量小，產(chǎn)品成本明細賬記錄的生產(chǎn)費用即為在產(chǎn)品成本；完工后，其所記錄生產(chǎn)費用通常是完工產(chǎn)品成本，一般不需要在期末完工產(chǎn)品與產(chǎn)品之間進行費用分配。

（三）影響程度

從生產(chǎn)組織特點來說，大量大批生產(chǎn)下，企業(yè)連續(xù)不斷重復生產(chǎn)一種或若干產(chǎn)品，產(chǎn)品品種較為單一，管理要求按照品種計算產(chǎn)品成本；單件小批生產(chǎn)情況下，產(chǎn)品小，一批產(chǎn)品可以同時完工，管理上通常要求按產(chǎn)品批別（件別）進行產(chǎn)品成本計算。

從生產(chǎn)工藝過程看，單步驟生產(chǎn)工藝過程不能間斷，不可能按照生產(chǎn)步驟進行成本歸集，僅僅能夠按照產(chǎn)品品種或批別作為成本核算對象。多步驟則不同，多步驟間斷、獨立的工藝特點，不僅要求企業(yè)要按照產(chǎn)品品種或批別計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品生產(chǎn)步驟同樣是重要的成本核算對象。

由此，派生出三類產(chǎn)品成本核算基本方法：品種法、分批法、分步法。它們的適用范圍如表格所示：

除以上三種基本產(chǎn)品成本核算方法外，還有定額法、分類法等產(chǎn)品成本計算核算方法。但是，它們不是獨立的成本計算方法——這些方法不涉及成本計算對象，只是簡化成本計算工作，促使生產(chǎn)費用的有效控制，降低成本。因而，定額法、分類法等又被稱為產(chǎn)品成本計算的輔助方法。
 

結束語

對主要產(chǎn)品發(fā)揮核心支持作用的產(chǎn)品技術符合《領域》要求，由此將高新技術企業(yè)主營業(yè)務成本核算劃分為高新產(chǎn)品（服務）和傳統(tǒng)產(chǎn)品（服務）兩塊，高新產(chǎn)品成本核算又分為產(chǎn)品、服務兩類。技術性收入情況比較特殊不在本篇討論之列，具體可參見《高企認定專項審計案例啟示：技術性收入》。

前面提到的品種法、分批法和分步法三種核算基本方法以及分類法、定額成本法等，也適用于高新產(chǎn)品（服務）成本歸集。實際工作中情況比較復雜，一家企業(yè)、一間車間、一種高新產(chǎn)品，往往會同時采用或者結合使用幾種成本計算方法：

企業(yè)通常會存在不同生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)類型的不同，其采用成本計算也會有差異。比如，紡織企業(yè)的紡紗和織布等基本生產(chǎn)車間一般屬于多步驟大量生產(chǎn)，通常采用分步法計算成本；如果這家企業(yè)有獨立的供電輔助生產(chǎn)車間，屬于單步驟大量大批生產(chǎn)，通常會采用品種法計算成本。

計算一種高新產(chǎn)品成本時，也會存在幾種方法結合使用情況；一種高新產(chǎn)品的不同零部件也有采用不同的成本計算方法；甚至在一種高新產(chǎn)品的各個成本項目之間，也有這種情況這類情況。這類結合使用幾種成本方法的情況在機械行業(yè)比較常見。

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