在國家大力推動科技創新的背景下，研發費用加計扣除政策成為激勵企業加大研發投入的重要手段。然而，高新技術企業與非高新技術企業在享受該政策時存在顯著差異。深入了解這些差異，對企業合理規劃研發投入、降低稅負成本、提升競爭力具有重要意義。

　　一、適用范圍：高新技術企業的天然優勢

　　(一)政策適用的普遍性與特殊性

　　根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。從政策表面來看，該政策面向所有符合條件的企業，未對高新技術企業和非高新技術企業進行區分。

　　(二)高新技術企業的適配性

　　高新技術企業認定條件明確要求企業持續進行研究開發與技術成果轉化，形成核心自主知識產權，并以此開展經營活動。這種對研發活動持續性和系統性的要求，使得高新技術企業在研發活動的開展上更為規范，更容易滿足加計扣除政策中對研發活動的界定。

　　二、加計扣除比例：高新技術企業的顯著優勢

　　(一)統一比例下的差異體現

　　自2023年1月1日起，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。雖然政策比例統一，但由于高新技術企業通常在研發投入強度上遠高于非高新技術企業，因此在享受優惠的絕對金額上占據優勢。

　　(二)特殊行業的更高比例

　　對于集成電路企業和工業母機企業這類大概率能申請到高新技術企業資格的企業，其開展研發活動中實際發生的研發費用，加計扣除比例更是高達120%(形成無形資產的，按照無形資產成本的220%在稅前攤銷)，進一步強化了高新技術企業在加計扣除比例上的優勢。

　　三、研發費用歸集范圍：高新技術企業更為寬泛

　　(一)人員人工費用

　　1. 高新技術企業：在人員人工費用歸集上，高新技術企業的范圍更廣。除了直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，還包括外聘研發人員的勞務費用。并且，對于科技人員的界定更為靈活，只要企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%即可，這使得更多參與研發相關工作的人員費用能夠納入歸集范圍。

　　2. 非高新技術企業：非高新技術企業在人員人工費用歸集時，對研發人員的界定相對嚴格，通常僅將直接參與研發活動的核心人員費用計入，外聘人員費用的認定也更為謹慎，導致可歸集的人員人工費用相對較少。

　　(二)直接投入費用

　　1. 高新技術企業：高新技術企業在直接投入費用方面，除了常規的研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等，還包括研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

　　2. 非高新技術企業：非高新技術企業在直接投入費用的歸集上，可能會因對政策理解的偏差或企業自身管理的不規范，導致部分符合條件的費用未能準確歸集。例如，一些企業對研發活動中儀器設備的運行維護費用界定不清，未將其納入加計扣除范圍。

　　(三)折舊費用與長期待攤費用

　　1. 高新技術企業：高新技術企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。此外，研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用，也可按規定進行歸集。

　　2. 非高新技術企業：非高新技術企業在折舊費用和長期待攤費用的歸集上，可能因缺乏對政策的深入研究，未充分利用加速折舊等優惠政策，導致可加計扣除的費用減少。同時，對于研發設施相關的長期待攤費用，也可能存在歸集不完整的情況。
 

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